Рад снова всех приветствовать на сайте . В очередной статье мы продолжим рассматривать особенности выполнения регламентированных операций закрытия месяца в 1С БУХ и вопросы непосредственно связанные с этим процессом. И сегодня на очереди регламентированная операция . Как обычно рассмотрим теоретические особенности учета спецодежды и практические примеры выполнения операций в 1С: поступление, передача в эксплуатацию и погашение стоимости спецодежды. Также напомню, что все статьи посвященные закрытию месяца Вы можете найти .
Напомню, что на сайте уже есть ряд статей, которые посвящены вопросу закрытия месяца в программе 1С БУХ 3.0:
Немного теории
Самый простой вариант учета спецодежды со сроком полезного использования до 1 года. Эта спецодежда учитывается как материально-производственные запасы (даже если по стоимость достигает порога ОС) и списание её стоимости на затраты осуществляется единовременно для упрощения учета.
Второй вариант – это спецодежда со сроком полезного использования более 1 года, которая по стоимости не может относиться к основным средствам (менее 40 000 руб.). Этот вид спецодежды также учитывается в составе материально-производственных запасов (МПЗ), но в бухгалтерском учете не списывается единовременно в затраты. Стоимость погашается линейным способом при выполнении операций закрытия месяца «Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки» . А в налоговом учете стоимость списывается единовременно. В результате возникает временная разница, которая постепенно компенсируется при списании стоимости в бухгалтерском учете.
Третья разновидность имеет срок полезного использования более 1 года и стоимость более 40 000 руб. Такая спецодежда входит в состав основных средств и учитывается в порядке, который применяется для учета ОС (отражается в составе имущества подлежащего амортизации).
Для учета спецодежды в бухгалтерском учета используются следующие счета:
- 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» ;
- 10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации» ;
- МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации (забалансовый)» .
Передача спецодежды в эксплуатацию
Рассмотрим на примере особенности учета спецодежды в 1С Бухгалтерия. Напомню, что примеры я делаю в новом интерфейсе программы «Такси». О том как перейти на этот интерфейс или вернуть прежний я писал в статье .
Итак, в нашей организации выдается два вида спецодежды:
- Резиновые сапоги для мойки – 1 пару сроком на 1 год;
- Костюм для мойки – 1 комплект сроком на 3 года.
Поступление спецодежды в 1С отражается так же как и поступление обычного товара или материала, отличие лишь в счете учета. Спецодежда учитывается на счете 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Поэтому я не стану на этом заострять внимание, будем считать, что спецодежда уже к нам поступила от поставщика. Для отражения процесса передачи спецодежды в эксплуатацию используется документ «Передача материалов в эксплуатацию» .
Давайте сразу создадим два элемента этого справочника. Первый для учета погашения стоимости резиновых сапог. Поскольку срок использования определен не более года, то сапоги относятся к первой категории спецодежды и их стоимость будет сразу списываться в расходы — способ погашения будет «Погашение стоимости при передачи в эксплуатацию» . Способ отражения расходов: «Амортизация (счет 20.01)». Этот элемент у меня уже был создан ранее и мне подходят его настройки. Не забывайте полностью заполнить аналитику счета затрат иначе программа выдаст ошибку при закрытии месяца.Ещё одно поле — количество по нормативу выдачи — 1 пара.
Аналогично создадим ещё один элемент справочника «Назначения использования», который будет относиться к спецодежде «Костюм для мойки». Эта спецодежда имеет срок полезного использования 36 месяцев (3 года), поэтому относится ко второй категории и её стоимость в бухгалтерском учете будет погашаться постепенно линейным способом. Поэтому в поле «Способ погашения стоимости» выбираем «Линейный». Способ отражения расходов тот же.
Теперь вернемся в документ «Передача материалов в эксплуатацию» и отразим выдачу спецодежды сотруднику Иванову: 1 пару сапог и 1 комплект костюма для мойки. Документ необходимо заполнить так как указанно на скриншоте.
Проведем документ и проанализируем проводки. Первые две проводки отражают факт того, что спецодежда теперь будет учитываться на дебете счета 10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации».
Две другие проводки отражают списание стоимости спецодежды в расходы на счет 20.01 «Основное производство» с кредита счет 10.11.1, который использовался в первых двух проводках. Сапоги списываются в расходы и по бухгалтерскому и по налоговому учету, в то время как костюм только по налоговому учету. В результате возникает временная разница (ВР). Проводки по бухгалтерскому учету будут производиться при проведении документа закрытия месяца «Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки» в течение 36 месяцев.
Последняя пара проводок использует забалансовый счет МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации» , на дебете которого учитывает нашу спецодежду. Он используется для того чтобы бухгалтера была возможность отслеживать спецодежду находящуюся на руках у работников.
Операция закрытия месяца «Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки»
Однако обратите внимание, что списание начнется в месяце следующем за тем, в котором спецодежда была передана в эксплуатацию. В нашем случае в августе 2014. Выполним закрытие месяца за август 2014 года с помощью одноименного сервиса программы 1С Бухгалтерия и посмотрим проводки.
Формируется проводка, где с кредита счета 10.11.1 списывается часть стоимости спецодежды в затраты на дебет счета 20.01 в размере 138,9 руб. = 5 000 руб. (первоначальная стоимость) / 36 месяцев (срок использования). Также обратите внимание на цифры в разделе налогового учета в полях ВР – временная разница, которые компенсируют разницу возникшую между налоговым и бухгалтерским учетом во время передачи спецодежды в эксплуатацию.
На этом сегодня всё! Если Вам понравилась эта статья, Вы можете воспользоваться кнопочками социальных сетей , чтобы сохранить её у себя!
Также не забывайте свои вопросы и замечания оставлять в комментариях !
При производстве продукции организации используют спецодежду, а также различную оснастку и хозяйственный инвентарь. Как правило, срок службы этих вспомогательных материалов не превышает 12 месяцев. По правилам бухгалтерского учета такие активы, не зависимо от стоимости, признают материально-производственными запасами (МПЗ) и списывают при передаче в производство. Как отразить передачу материалов в эксплуатацию в 1С 8.3, и какой способ отражения расходов выбрать в 1С 8.3 читайте в этой статье.
Читайте в статье:
Учет спецодежды, оснастки и инвентаря строго регламентирован законами. Передачу этих материалов в эксплуатацию в 1С 8.3 отражают по дебету счетов производственных затрат. При этом оформляют специальный первичный документ. Например, при списание спецодежды заполняют ведомость МБ-7 «Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений». При выдаче инвентаря или спецоснастки оформляют требование-накладную по форме М-11.
Передачу материалов в эксплуатацию в 1С делают с помощью специального документа «Передача материалов в эксплуатацию». В нем необходимо настроить справочник «Способы отражения расходов». Как настроить способы отражения расходов в 1С при передачи материалов в эксплуатацию, и как оформить передачу инвентаря в эксплуатацию в 1С 8.3 в 6 шагов читайте далее.
Передача в эксплуатацию спецодежды
Шаг 1. Создайте в 1С 8.3 документ «Списание материалов в эксплуатацию»
Зайдите в раздел «Склад» (1) и нажмите на ссылку «Передача материалов в эксплуатацию» (2). Откроется окно для формирования документа.
В открывшемся окне нажмите кнопку «Создать» (3). Откроется документ для заполнения.
В форме для заполнения укажите:
- вашу организацию (4);
- дату передачи (5);
- склад, с которого списывается спецодежда (6);
- подразделение, в которое передается спецодежда (7).
Шаг 2. Заполните вкладку «Спецодежда» в документе «Списание материалов в эксплуатацию»
Во вкладке «Спецодежда» (1) нажмите кнопку «Добавить» (2). В поле «Номенклатура» (3) выберете из справочника номенклатуры нужную спецодежду. Далее заполните поля:
- «Количество» (4). Укажите количество передаваемой спецодежды;
- «Физическое лицо» (5). Выберете сотрудника, которому передается спецодежда;
- «Назначение использования» (6). Здесь укажите параметры учета для списания спецодежды. Используйте способ погашения стоимости «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию». В способе отражения расходов укажите счет списания, например «20.01».
Поля «Счет учета» (7) и «Счет передачи» (8) заполнятся автоматически. Для завершения операции нажмите кнопки «Записать» (9) и «Провести» (10). Теперь в бухгалтерском учете появились записи по передаче в эксплуатацию спецодежды.
Нажмите кнопку «ДтКт» (11), чтобы посмотреть бухгалтерские проводки по этой операции.
В проводках видно, что на счете 10.11.1 «Специальная одежда в эксплуатации» отражена передача спецодежды (12) и списание ее стоимости на расходы (13). Списание отражено по дебету счета 20.01 «Основное производство» (14). На специальном счете МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации» (15) в 1С 8.3 ведется учет спецодежды по каждому сотруднику, которому одна выдана. Если спецодежда пришла в негодность, спишите ее с этого счета документом «Списание материалов из эксплуатации».
Передача в эксплуатацию спецоснастки
Если стоимость спецодежды полностью списывают при выдаче сотрудникам, то списание стоимости спецоснастки может происходить тремя способами:
- пропорционально выпуску продукции;
- способом линейного списания;
- однократно в полной сумме при передаче в эксплуатацию.
Способ списания настраивается в справочнике «Назначение использования». Как это сделать читайте далее.
Шаг 1. Заполните вкладку «Спецоснастка» в документе «Списание материалов в эксплуатацию»
В 1С 8.3 спецоснастку, так же как спецодежду, передают в производство документом «Списание материалов в эксплуатацию». Как создать документ и заполнить его основные реквизиты, написано в шаге 1 предыдущего раздела. Для передачи в производство спецоснастки предусмотрена вкладка «Спецоснастка» (1). В этой вкладке нажмите кнопку «Добавить» (2). В поле «Номенклатура» (3) выберете из справочника номенклатуры оснастку для передачи в эксплуатацию. В поле «Количество» (4) укажите количество передаваемой оснастки.
Шаг 2. Настройте справочник «Назначение использования» для учета списания спецоснастки
Как мы писали ранее, списывать стоимость спецоснастки можно тремя способами. Способ списания настраивается в поле «Назначение использования» (1). Кликните кнопку (2), чтобы настроить способ погашения стоимости. Откроется окно настроек «Назначение использования».
В этом окне, в поле «Способ погашения стоимости» (3) выберете один из трех способов, например «Линейный». В поле «Срок полезного использования (в месяцах)» (4) укажите, сколько месяцев будет погашаться стоимость при линейном списании. В способе отражения расходов (5) укажите счет списания, например 20.01. Для сохранения настройки нажмите «Записать и закрыть» (6).
Шаг 3. Отразите в учете передачу в эксплуатацию спецоснастки
Поля «Счет учета» (1) и «Счет передачи» (2) во вкладке «Спецоснастка» заполнятся автоматически. Для завершения передачи спецоснастки в производство нажмите кнопки «Записать» (3) и «Провести» (4). Теперь в бухгалтерском учете появились записи по передаче в эксплуатацию спецоснастки. Нажмите на кнопку «ДтКт» (5), чтобы проверить проводки. Откроется окно проводок.
В проводках видно, что на счете 10.11.2 «Специальная оснастка в эксплуатации» отражено ее движение при передаче в цех (6) и списание ее стоимости на расходы (7). В нашем примере установлен линейный способ погашения стоимости. Поэтому в бухгалтерском учете сумма погашается через амортизацию, при запуске операции «Закрытие месяца» . В налоговом учете сумма погашается сразу (8). Списание отражено по дебету счета 20.01 «Основное производство» (9). На специальном счете МЦ.03 «Спецоснастка в эксплуатации» (10) в 1С 8.3 ведется учет оснастки по каждому подразделению. Если оснастка пришла в негодность, спишите ее с этого счета документом «Списание материалов из эксплуатации».
Передача в эксплуатацию инвентаря и хозяйственных принадлежностей
Шаг 1. Заполните вкладку «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» в документе «Списание материалов в эксплуатацию»
В 1С 8.3 хозяйственный инвентарь, так же как спецодежду, передают документом «Списание материалов в эксплуатацию». Как создать документ и заполнить его основные реквизиты, написано в шаге 1 раздела «Передача в эксплуатацию спецодежды». Для передачи хозяйственного инвентаря предусмотрена вкладка «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» (1). В этой вкладке нажмите кнопку «Добавить» (2).
- «Номенклатура» (3). Выберете из справочника номенклатуры нужный инвентарь;
- «Количество» (4). Укажите количество передаваемого инвентаря;
- «Физическое лицо» (5). Выберете сотрудника, ответственного за хранение инвентаря;
- «Способ отражения расходов» (6). В этом справочнике выберете способ отражения расходов, в котором указан счет для списания стоимости инвентаря на расходы, например счет 25.
Поле «Счет учета» (7) заполнится автоматически. Для завершения операции нажмите кнопки «Записать» (8) и «Провести» (9). Теперь в бухгалтерском учете появились записи по передаче инвентаря в эксплуатацию.
Нажмите кнопку «ДтКт» (10), чтобы посмотреть бухгалтерские проводки по этой операции.
В проводках видно, что списание стоимости инвентаря отражено по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» (11). На специальном счете МЦ.04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации» (12) в 1С 8.3 ведется учет инвентаря по сотрудникам, которым он выдан. Если инвентарь пришел в негодность, спишите его с этого счета документом «Списание материалов из эксплуатации».
Любая выдаваемая на предприятии спецодежда должна быть в обязательном порядке списана в программе 1С. Данная операция предусматривает выполнение последовательного набора действий.
Пошаговая инструкция
Для организации учета спецодежды требуется:
Провести оприходование спецодежды, не допуская ошибок и неточностей.
Провести проверку счетов учета номенклатуры. Для склада учет ведется по субсчету 10.10, а при передаче в производство по субсчету 10.11.2. Проверка счетов учета возможна через регистр «Счета учета номенклатуры», расположенный в разделе «Все функции» — «Регистры сведений».
Заполняется справочник «Назначение использования», причем данный документ играет очень важную роль в правильности всей организации учета.
При этом необходимо выбрать правильный вариант отражения расходов.
Операция «Закрытие месяца» подводит итоги работы. Необходимо проверить списание и наличие временных разниц в налоговом учете.
В случае, если в рассматриваемый период операции проводились одновременно по счетам 10.10 и 10.11, дополнительно в перечне доступных регламентных операций появляется документ «Погашение стоимости спецодежды спецоснастки». В существующий журнал регламентных операций пункт можно включить в ручном варианте.
Настройка списания спецодежды
Отдельного внимания заслуживает справочник «Назначение использования». В рассматриваемом примере задействовано два предмета, относимых к различным номенклатурным позициям: «Костюм рабочий» и «Рукавицы». Их главным отличием между собой является установленный срок эксплуатации. Первый выдается на 12 месяцев, а рукавицы только на квартал.
Для обеспечения правильности и объективности организуемого учета, в справочнике должны быть созданы две различные позиции. В случае с комбинезоном в качестве основного способа списания принимается линейный.
В свою очередь рукавицы списываются сразу после того, как они направлены в эксплуатацию.
Соответственно для каждой из номенклатурных позиций необходимо формирование документа «Передача материалов в эксплуатацию». После эх проведения система сформирует необходимые проводки. Для «Рукавиц» и «Комбинезона» они будут иметь следующий вид:
Из отличий можно выделить нулевую сумму для проводки Дебет 25 Кредит 10.11.2, сформированной для «Комбинезона рабочего». В свою очередь в налогом учете появились временные разницы, имеющиеся, как по дебету, так и кредиту.
Эти разницы будут последовательно сокращаться в течение всего года, когда частями будет происходить погашение части стоимости предмета спецодежды. Процедуры списания будут осуществляться в рамках операции «Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки», выступающей в качестве регламеной.
Погашение стоимости начинается со следующего месяца с момента принятия к учету предмета спецодежды. В нашем случае списание программа С начнет производить с марта в течение следующего года.
Стоимость «Рукавиц» подлежит списанию в тот же месяц, что и оприходование.
Проверка расчета стоимости спецодежды
В конце необходимо проверить правильность выполненной операции через создание оборотно-сальдовой ведомости и проверить временные разницы на предмет их объективности.
Ведомость по счету показывает полное списание в феврале 50 рублей стоимости рукавиц. При этом в справке-расчете указывается, что в себестоимость продукции была включена только малая часть данной суммы – 1,39 рубля.
Причиной подобной ситуации является система пропорционального списания расходов косвенного характера на основе значений реализации. Соответственно в системе опять появляются временные разницы.
В течение марта произошло сразу три события. Во-первых, по комбинезону начислены 83,33 рубля для списания части стоимости. Проведена операция списания на затраты идентичной суммы. Произошло сокращение величины временной разницы на эти же 83,33 рубля.
В дебет счета 77 списывается 83,33 х 0,2 = 16,67. Стоит отметить, что все операции по определению и списанию временных разниц в программе 1С проводятся автоматически, что существенно снижает уровень нагрузки на бухгалтера.
Согласно ст. 221 Трудового Кодекса РФ, на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются сертифицированные специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.
Специальная одежда - это средства индивидуальной защиты работников организации. К ним относятся:
- специальная одежда;
- специальная обувь;
- предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, в том числе изолирующие, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, средства защиты лица, средства защиты органа слуха, средства защиты глаз, и другие виды специальной одежды и предохранительных приспособлений).
Работодатель за счет своих средств обязан в соответствии с установленными нормами обеспечивать своевременную выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также их хранение, стирку, сушку, ремонт и замену (ч. 3 ст. 221 ТК РФ).
Бухгалтерский учет спецодежды
Порядок ведения бухгалтерского учета спецодежды определяется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н) (далее - Методические указания).В зависимости от стоимости и срока полезного использования спецодежду можно условно разделить на три категории:
- Первая категория : спецодежда со сроком полезного использования менее 12 месяцев.
- Вторая категория : спецодежда со сроком полезного использования более 12 месяцев, не входящая в состав основных средств по стоимостному критерию согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств» (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01) и учетной политике предприятия.
- Третья категория : спецодежда, входящая в состав основных средств (срок полезного использования более 12 месяцев стоимостью свыше 40 000 руб.).
Спецодежда, которая относится ко второй категории, учитывается в составе материально-производственных запасов, но не может быть единовременно списана на счета затрат. Ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи спецодежды, а также в правилах обеспечения работников спецодеждой (п. 26 Методических указаний).
Для обеспечения контроля за сохранностью спецодежды после ее ввода в эксплуатацию она учитывается на забалансовом счете (п. 23 Методических указаний). В программе "1С:Бухгалтерия 8" для этих целей используется забалансовый счет МЦ.02 "Спецодежда в эксплуатации".
Спецодежда, которая относится к третьей категории, учитывается в порядке, применяемом для учета основных средств.
Налоговый учет спецодежды
Стоимость спецодежды, относящейся к первой и второй категориям, включается в материальные расходы единовременно по мере ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).Обратите внимание : В результате учета второй категории спецодежды возникает временная разница, т.к. в бухгалтерском учете стоимость такой спецодежды списывается постепенно (линейным способом), а в налоговом учете списание выполняется единовременно (материальные расходы).
Учет спецодежды в ПП «1С: Бухгалтерия предприятия 8»
Порядок учета спецодежды на складе, отпуска в эксплуатацию и списания ее стоимости на затраты производства должен быть отражен в учетной политике.В программе "1С:Бухгалтерия предприятия 8" для учета спецодежды используются счета 10.10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", 10.11.1 "Специальная одежда в эксплуатации", а также забалансовый счет МЦ.02 "Спецодежда в эксплуатации".
В данной статье мы рассмотрим три способа погашения стоимости спецодежды :
- погашать стоимость при передаче в эксплуатацию;
- линейный;
- пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Разберем особенности учета на примере данной ситуации:
15.06.2013 г. ООО "Восход" приобрело у поставщика ООО "Текстильщик" комбинезон в количестве 5 штук по цене 1 180 руб. (в т.ч. НДС), сапоги резиновые в количестве 7 пар по цене 590 руб. (в т.ч. НДС) и перчатки в количестве 15 пар по цене 33,6 руб. (в т. НДС).
В организации установлены следующие нормы выдачи спецодежды: комбинезон - 1 штука на год, сапоги резиновые - 1 пара на два года.
Поступления спецодежды
Поступление спецодежды, как и любой приобретаемой материальной ценности, отражается при помощи документа «Поступление товаров и услуг». В шапке документа указывается:- склад, на который поступает приобретаемая спецодежда;
- контрагент-поставщик;
- договор, согласно которому производится закупка.
На основании документа «Поступление товаров и услуг» вводятся данные предъявленного поставщиком счета-фактуры. Для ввода счета-фактуры можно перейти по гиперссылке, которая выделена синим цветом в нижней части документа «Поступление товаров и услуг», или воспользоваться закладкой«Счет-фактура».В счете-фактуре необходимо указать входящий номер и дату (рис.2).
В результате проведения документа «Поступление товаров и услуг» формируются проводки, отражающие поступление спецодежды на склад и возникновение задолженности перед поставщиком, а так же величину входящего НДС (рис.3).
Передача спецодежды в эксплуатацию
Выдача спецодежды отражается при помощи документа «Передача материалов в эксплуатацию» (см. рис.4). Перейти к журналу документов можно через меню:Номенклатура и склад - Спецодежда и инвентарь - Передача материалов в эксплуатацию.
При добавлении нового документа на закладке «Спецодежда » указывается список выдаваемой сотрудникам спецодежды (в нашем случае это комбинезон, сапоги резиновые и перчатки) (рис.5).
В столбце «Назначение использования » информация о способе погашения стоимости спецодежды и нормативе выдачи. Рассмотрим детально, какая информация указывается в карточке назначения.
Обратите внимание: Назначение использования задается для каждой номенклатуры отдельно (поле «Номенклатура »), таким образом, созданное назначение использования для комбинезона не может быть использовано в дальнейшем для перчаток. В наименовании назначения использования можно указать, каким образом будет использоваться спецодежда, срок полезного использования(до года или больше года). В карточке назначения указывается количество по нормативу выдачи, способ погашения стоимости (по данным бухгалтерского учета), срок полезного использования в месяцах (важен при использовании варианта погашения «Линейный») и способ отражения расходов (т.е. счет затрат и аналитика, на которые будет производиться списание спецодежды). (см. рисунки 6, 7, 8):
Как говорилось ранее, стоимость спецодежды сроком полезного использования меньше года списывается на расходы сразу в момент выдачи в эксплуатацию (в нашем случае на счет 20 «Основное производство») как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, вследствие чего не возникает постоянных и временных разниц. Для такой спецодежды устанавливается способ погашения стоимости «» (рис.6).
Обратите внимание: «Способ погашения стоимости », указываемый в карточке назначения использования, отражает настройку для бухгалтерского учета. В налоговом учете списание стоимости на расходы производится автоматически. Для спецодежды со сроком полезного использования менее года (для которой списание в бухгалтерском и налоговом учете производится одновременно) показатель «Срок полезного использования » содержит вспомогательную информацию для анализа, не влияющую на результаты проведения документа.
Создадим назначение использования для сапог (рис.7). Как отмечалось ранее, если срок полезного использования спецодежды больше 12 месяцев, то в бухгалтерском учете стоимость такой спецодежды будет списываться на расходы постепенно в течение всего срока полезного использования равными долями (линейным способом), а в налоговом учете списание производится единовременно, в результате чего возникает временная разница.
Обратите внимание : В назначении использования имеется возможность указать также способ погашения стоимости «Пропорционально объему продукции (работ, услуг) », но он не применим к спецодежде. Его можно применять только к спец оснастке.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта.
Применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) рекомендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например, штампы, пресс-формы, прокатные валки и т.п.
Создадим так же назначение использования для выдаваемых сверх норм перчаток (рис.8).
При выдаче спецодежды сверх норм возникает постоянная разница (ПР) в оценке расходов, поскольку списание спецодежды производится по данным бухгалтерского учета, а в налоговом учете стоимость списания не облагается налогом на прибыль. Постоянная разница возникает один раз в текущем периоде. Таким образом, при списании спецодежды сверх норм корректировка налога на прибыль производится один раз в периоде выдачи спецодежды.
На что требуется обратить внимание при добавлении назначения использования для такой спецодежды?
- В «Способе погашения стоимости » указывается вариант «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию », чтобы в бухгалтерском учете стоимость спецодежды сразу была отнесена на расходы (в нашем случае сч. 91.02) (рис. 8).
- Заполнение «Способа отражения расходов » (рис. 9, 10).
При добавлении нового способа отражения расходов для выбранного счета затрат обязательно указывается аналитика - «Статья затрат» или статья «Прочих доходов и расходов» в зависимости от выбранного счета затрат (рис.10).
В качестве «Субконто 1» для сч.91.02 выступает статья прочих доходов и расходов. Создадим новую статью с наименованием « Спецодежда сверх норм». При добавлении новой статьи важно указать, что в налоговом учете расходы по данной статье являются не принимаемыми при расчете налога на прибыль: в столбце «Принятии к НУ » убираем галочку(рис. 11, 12).
В результате такой настройки в бухгалтерском учете стоимость спецодежды полностью спишется на счет 91.02 «Прочие расходы», а в налоговом возникнет постоянная разница, которая будет влиять на расчет налога на прибыль.
В результате проведения документа «Передача материалов в эксплуатацию» будут сформированы следующие проводки (рис. 13):
Разберем проводки, сформировавшиеся при проведении документа.
Проводкой Дт 10.11.1 Кт 10.10 отражается выдача спецодежды со склада в эксплуатацию.
Стоимость спецодежды «Комбинезон», по которой был установлен способ погашения стоимости «Погашать стоимость при передаче в эксплуатацию », списывается в Дт20.01 полностью как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (проводка № 4) в размере 1 000 руб.
Стоимость спецодежды «Сапоги резиновые» с линейным способом погашения стоимости списывается на расходы единовременно только в налоговом учете в размере 500 руб. При этом на счетах 20.01 и 10.11.1 фиксируется возникновение налогооблагаемой временной разницы (проводка №5). Погашение стоимости данной спецодежды в бухгалтерском учете и погашение возникшей временной разницы будет осуществляться ежемесячно в течение всего срока полезного использования при проведении регламентной операции « Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки».
Перчатки, которые выдавались сверх норм (проводка №6), в бухгалтерском учете сразу же в полной сумме (20 руб.) списались на прочие расходы (сч. 91.02), а в налоговом учете образовалась постоянная разница, с которой при расчете налога на прибыль будет производиться корректировка налога.
Для контроля за наличием спецодежды в эксплуатации на стоимость переданной в эксплуатацию спецодежды при проведении документа вводятся записи по дебету забалансового счета МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации» (проводки № 7, 8 и 9).
Важно! На всех балансовых счетах всегда должно выполняться равенство БУ=НУ+ПР+ВР (кроме сч.90 и 91, на которых данное равенство может не выполняться на величину НДС).
Чтобы проанализировать выполнение данного требования, при формировании оборотно-сальдовой ведомости в настройках отчета требуется включить «Контроль » выполнения этого равенства (рис.14).
Проведем погашение стоимости за следующий месяц (июль).
Для запуска регламентной операции требуется перейти в меню:Учет, налоги, отчетность- Закрытие периода - Регламентные операции(рис.15).
В результате проведения документа будет сформирована проводка по погашению стоимости сапог (рис.16).
При проведении документа в дебет счета 20.01 "Основное производство" в бухгалтерском учете списывается стоимость спецодежды, рассчитываемая следующим образом: 500 руб. / 24 мес. = 20,83 рублей в месяц. Также фиксируется погашение возникшей в момент выдачи в эксплуатацию налогооблагаемой временной разницы в сумме 20,83 рублей.
Вернемся к месяцу передачи спецодежды в эксплуатацию и рассмотрим, какие проводки будут сформированы при закрытии месяца. Отразим выручку от реализации, оказав услугу стоимостью 11 800 руб. (в т.ч. НДС=18%)(рис. 17).
При проведении документа отразится выручка от реализации и начисление НДС (рис.18).
В нашем примере имеются расходы от передачи в эксплуатацию спецодежды и выручка от оказания услуги. Выясним, каким образом влияют сформировавшиеся постоянные и временные разницы на расчет налога на прибыль. Для этого запустим обработку «Закрытие месяца ».
Меню: Учет, налоги, отчетность - Закрытие периода - Закрытие месяца (рис.19).
Проанализируем проводки, сформированные регламентной операцией «Расчет налога на прибыль » (рис. 20)
С величины бухгалтерской прибыли (8 980 руб.) рассчитывается условный расход по налогу на прибыль:
8 980 * 20% = 1 796 руб.
Дт 99.02.1Кт 68.04.2 1 796 руб.
При передаче в эксплуатацию сапог (со сроком полезного использования 2 года) в налоговом учете в расходы была принята стоимость сапог 500 руб. В бухгалтерском учете эта стоимость будет погашаться в течение срока полезного использования (2 лет), в связи с чем в момент передачи в эксплуатацию сапог возникает налогооблагаемая временная разница (НВР) в размере 500 руб., с которой при закрытии месяца рассчитывается отложенное налоговое обязательство.
Дт 68.04.2 Кт 77 500 руб.*20%=100 руб.
Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, стоимость сапог будет погашаться в бухгалтерском учете и начнет погашаться возникшее в месяце передачи в эксплуатацию отложенное налоговое обязательство. Погашение возникшего ОНО будет производиться в течение оставшегося срока полезного использования равными долями:
Дт 77 Кт 68.04.2 500 руб./24 мес.*20%=4,17 руб.
Поскольку в текущем месяце организацией была выдана спецодежда сверх норм, то при формировании проводки Дт 91.02Кт 10.11.1 возникла постоянная разница. С возникшей постоянной разницы рассчитывается постоянное налоговое обязательство (ПНО) в размере 20 руб.* 20% = 4 руб.
Дт 99.02.3 Кт 68.04.2 4 руб.
Рассчитанный налог на прибыль в размере 1 700 руб. распределяется по видам бюджета: на федеральный и региональный.
1 700 руб. / 20 % * 2 % = 170 руб. в Федеральный бюджет (проводка №1)
1 700 руб. / 20 % * 18 % = 1 530 руб. в Региональный бюджет (проводка №2)
170 руб. + 1 530 руб. = 1 700 руб.
Рассмотрим, какие проводки будут сформированы в следующем месяце. Для удобства расчета снова отразим выручку от реализации на сумму 11 800 руб. (в т.ч. НДС=18%).
При проведении регламентной операцией «Расчет налога на прибыль » за июль будут сформированы следующие проводки (рис. 22).
С бухгалтерской прибыли (9 979,15 руб.) рассчитывается условный расход по налогу на прибыль (1 995, 83 руб.):
9 979,15 * 20 % = 1 995,83 руб.
Дт 99.02.1 Кт 68.04.2 1 995,83 руб.
В июле начинает погашаться отложенное налоговое обязательство 77Кт 68.04.2 на сумму4,17 руб. На данную величину корректируется налог на прибыль, который с учетом отложенного налогового обязательства составил 2 000 руб.
Рассчитанный налог на прибыль в размере 2 000 рублей распределяется на Федеральный бюджет (2%) и Региональный (18%).
2 000 руб. / 20 % * 2 % = 200 руб. (проводка №1)
2 000 руб. / 20 % * 18 % = 1 800 руб. (проводка №2)
Проводки, сформированные при закрытии июля, будут формироваться в течение 23 последующих месяцев (до момента погашения стоимости сапог) при условии, что не возникнет дополнительных постоянных и временных разниц.
Справка-расчет налоговых активов и обязательств
Отчет « Справка-расчет налоговых активов и обязательство» предназначен для анализа суммы постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств.Печатная форма отчета является учетным документом, утверждающим порядок признания постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств в месяце формирования отчета.
Перейти к справке можно через пункт меню: Учёт, налоги, отчетность - Закрытие периода - Закрытие месяца - Справки-расчеты.
Информация в отчете разделена на два блока:
- раздел, касающийся постоянных разниц, с которых рассчитываются постоянные налоговые активы и обязательство;
- раздел, отражающий временные разницы, с которых рассчитываются отложенные налоговые активы и обязательства (рис.24, 25).
Проанализируем данные отчета за июнь. На рисунке 24 мы видим, что в июне была признана постоянная разница в размере 20 рублей, возникшая при списании спецодежды сверх норм (перчатки). После закрытия месяца в графе 7 рисунка 21 с возникшей постоянной разницы рассчиталось постоянное налоговое обязательство в размере:
20 руб. *20 % = 4 руб.
На рисунке 25 отражается величина признанной временной разницы в размере 500 руб. от передачи в эксплуатацию сапог, с которой рассчитывается отложенное налоговое обязательство:
500 руб. * 20 % = 100 руб.
Сформируем справку-расчет налоговых активов и обязательств за июль (рис.26).
Как видно из рис.26, в июле справка-расчет сформировалась только в части «Отложенные налоговые активы и обязательства» (в июле происходит погашение отложенного налогового обязательства).
Во второй графе рис.26 («Признаны ранее») отражается признание временной разницы в размере 500 рублей, возникшее в прошлом месяце. Погашение признанной налогооблагаемой временной разницы производится ежемесячно в размере:
500руб. /24 мес.=20,83 руб.
Погашение отложенного налогового обязательства.
Если Вы полагаете, что спецодежда выдается только строителям и рабочим на заводах, то загляните в Типовые нормы, утвержденные приказом Минтруда России от 09.12.2014 № 997н. Среди прочих Вы увидите в списке должностей водителя, архивариуса, оператора ЭВМ, грузчика, техника, завхоза, продавца непродовольственных товаров, которые могут быть практически в любой компании.
Поскольку работодатель отвечает за организацию безопасных условий и охрану труда, работникам необходимо выдавать средства индивидуальной защиты. Организовать учет спецодежды в организации поможет данная статья.
1. Нормы обеспечения работников спецодеждой
2. Карточка бесплатной выдачи спецодежды
3. Проводки по учету спецодежды
4. Списание спецодежды в бухгалтерском учете
5. Пример
6. Списание спецодежды в налоговом учете
7. Учет спецодежды в 1с 8.3
8. Учет спецодежды в организации на УСН
9. Как списать спецодежду, которая пришла в негодность
10. Спецодежда при увольнении сотрудника
Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.
(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)
Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.
1. Нормы обеспечения работников спецодеждой
Кому работодатель обязан выдать спецодежду, указано в статьях 212, 221 ТК РФ:
- работники, занятые на работах с вредными или опасными условиями труда;
- работники, занятые на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением .
Документом, который регулирует вопросы обеспечения работников спецодеждой, является Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н . В нем установлены требования к выдаче средств индивидуальной защиты (СИЗ):
- СИЗ должны пройти сертификацию и декларирование соответствия;
- приобретение СИЗ производится за счет средств организации либо по договору аренды во временное пользование;
- СИЗ выдаются бесплатно по типовым нормам и по итогам проведения специальной оценки условий труда
- Организация в локальном акте может установить свои нормы обеспечения работников спецодеждой, которые превышают типовые, а также заменить один вид спецодежды аналогичным по уровню защиты.
Проверить нормы обеспечения работников спецодеждой для должностей, имеющихся в штатном расписании, можно в следующих документах :
- Типовые нормы, утвержденные приказом Минтруда России от 09.12.2014 № 997н – для работников сквозных профессий и должностей всех видов экономической деятельности;
- Нормы выдачи работникам теплой спецодежды и обуви, утвержденные Постановлением Минтруда от 31.12.97 № 70 – по климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики;
- Типовые нормы выдачи, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития от 20.04.2006 № 297 – для сертифицированной специальной сигнальной одежды повышенной видимости работникам всех отраслей экономик;
- Отраслевые типовые нормы (например, в строительной, медицинской, производственной деятельности, банки, ЖКХ и т.д.).
- в разделе IV Отчета о проведении специальной оценки условий труда (прил. № 3 к приказу Минтруда России от 24.01.2014 N 33н).
В данных документах для каждой должности и профессии можно найти перечень спецодежды по видам и количеству, которую следует выдавать работникам на год.
На предприятии необходимо утвердить перечень должностей, которым выдается спецодежда и нормы выдачи. Это может быть приказ руководителя или приложение к трудовому или коллективному договору.
Приложение к приказу:
При принятии сотрудника на работу работодатель должен проинформировать работника о полагающихся им средствах индивидуальной защиты. Работник расписывается в ознакомлении с Правилами обеспечения работников спецодеждой, с соответствующими его профессии и должности типовыми нормами выдачи СИЗ.
2. Карточка бесплатной выдачи спецодежды
При выдаче спецодежды работникам следует учитывать пол, рост и размер работника, характер его работы. Чтобы контролировать нормы выдачи спецодежды и срок их службы, заполняется личная карточка учета выдачи средств индивидуальной защиты для каждого сотрудника. Форма карточки бесплатной выдачи спецодежды утверждена Межотраслевыми правилами (Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 №290н).
Межотраслевыми правилами допускается ведение личных карточек в бумажном или электронном виде. При заполнении личной карточки учета выдачи СИЗ в программе вместо подписи работника в получении делается ссылка на реквизиты первичного документа, в котором есть подпись работника в получении СИЗ (например, требование-накладная М-11).
Если СИЗ используются работниками не постоянно, а требуются на время проведения определенных работ, для них заводится карточка бесплатной выдачи спецодежды с отметкой «Дежурные».
При оформлении операций по движению спецодежды в бухгалтерию, как правило, передаются документы по унифицированным формам (утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а):
- № МБ-2 «Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;
- № МБ-4 «Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов» для учета списания спецодежды, пришедшей в негодность;
- № МБ-7 «Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений» — для учета выдачи СИЗ работникам в пользование;
- № МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов» — для учета списания изношенных и непригодных для дальнейшего использования СИЗ.
Организации могут и сами разработать аналогичные формы первичных документов для учета спецодежды, учитывая специфику деятельности компании и выдаваемые средства индивидуальной защиты. Например, акт на списание спецодежды может выглядеть следующим образом.
3. Проводки по учету спецодежды
Ведение учета спецодежды и прочих средств защиты организации обеспечивают в соответствии с Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.
Учет спецодежды в организации и счет учета зависит от того, в составе каких активов будет учтен СИЗ. Методическими указаниями предлагается учитывать спецодежду в составе материально-производственных запасов , независимо от срока использования и стоимости. Но в учетной политике можно предусмотреть учет спецодежды в организации в составе основных средств .
Особенности учета и проводки по учету спецодежды в организации в каждом варианте приведены в таблице.
| Спецодежда в составе МПЗ | Спецодежда в составе ОС | Спецодежда во временном пользовании | |
| Критерии отнесения | Независимо от их стоимости и срока использования | Срок использования больше года и стоимость свыше 40 000 руб. (либо другая установленная стоимость признания активов в качестве основных средств) | Поступление спецодежды по договору аренды |
| Счет учета спецодежды в организации | 10 «Специальная оснастка и специальная одежда» | 01 «Основные средства» | На забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» |
| Основание (первичные документы) | Приходный ордер ф. М-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а | Акт приема-передачи объекта ОС ф. ОС-1, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 | Акт приема-передачи |
| Стоимость принятия к учету | по фактической себестоимости, в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление | в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником | |
| Проводки по учету приобретения спецодежды | Дебет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 60,71,76 – оприходована спецодежда | Дебет 08 «Вложение во внеоборотные активы» Кредит 60,71,76 – оприходованы СИЗ
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 – СИЗ учтены в составе ОС |
Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» |
| Нормативный акт | п. 11 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н,
Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н |
п. 9 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н,
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н Письмо Минфина РФ от 12.05.2003 № 16-00-14/159 |
п. 12 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н |
4. Списание спецодежды в бухгалтерском учете
Проводки по списанию спецодежды в бухгалтерском учете будут зависеть от того, на каком счете их учли при поступлении.
Вариант 1. Списание спецодежды, учтенной в составе МПЗ со сроком использования более 12 месяцев
- стоимость СИЗ списывается в расходы линейно в течение всего срока использования согласно п. 26 Методических указаний
- Дебет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Кредит 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» – спецодежда передана сотруднику во временное пользование
- Дебет 20, 26, 44 Кредит 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» – частичное списание спецодежды в бухгалтерском учете на расходы (ежемесячно в течение срока использования СИЗ)
Вариант 2. Списание спецодежды в составе МПЗ со сроком эксплуатации менее 12 месяцев
- стоимость спецодежды единовременно относится на расходы в момент выдачи сотруднику согласно п. 21 Методических указаний. Это правило нужно закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
- Дебет 20, 26, 44 Кредит 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» – списание спецодежды в бухгалтерском учете на расходы при передаче сотруднику
- Учет спецодежды в организации, находящейся в пользовании работников и списанной на расходы, можно осуществлять на забалансовом счете «Спецодежда в эксплуатации» (п. 23 Методических указаний).
Вариант 3. Списание стоимости спецодежды, учтенной в составе основных средств
- стоимость спецодежды относится на затраты путем начисления амортизации
- Дебет 20,26,44 Кредит 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация со стоимости спецодежды ежемесячно в течение срока использования
5. Пример
В сервисном центре ООО «Тачка» для слесаря по ремонту автомобилей Козлова 05.12.2016 закупили спецодежду: защитный костюм из смешанных тканей 1 шт. по цене 4500,00 руб., перчатки 1 пара по 420,00 руб., очки защитные 1 шт. по 6500,00 руб., утепленная куртка 1 шт. по 5600 руб., утепленные брюки 1 шт. по 3800,00 руб., валенки за 4800,00 руб.
Спецодежда выдана 11.12.2016 сотруднику. По утвержденным нормам срок использования костюма, перчаток, очков – менее 12 месяцев, утепленной куртки, брюк – 30 месяцев, валенок – 36 месяцев.
Дебет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 60 – 25620,00 руб. (4500+420+6500+5600+3800+4800) — Оприходованная на склад спецодежда
Дебет 26 Кредит 10-10 – 11420,00 руб. (4500+420+6500) Списана на расходы стоимость костюма, перчаток, очков, выданных слесарю.
Дебет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Кредит 10-10 – 14200,00 руб. (5600+3800+4800) — Выдана работнику утепленная куртка, утепленные брюки, валенки
Дебет 26 Кредит 10-11«Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» 446,67 руб. (5600/30+3800/30+4800/36) — Частичное списание стоимости спецодежды, срок использования которой более 12 месяцев.
6. Списание спецодежды в налоговом учете
В расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, можно списать стоимость СИЗ. Но списание спецодежды в налоговом учете ограничено нормами бесплатной выдачи СИЗ: типовыми либо утвержденными компанией на основании результатов спецоценки условий труда. Эту позицию высказал Минфин в Письме от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763, от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8.
Для целей налогообложения отражение спецодежды в зависит от ее стоимости и срока эксплуатации:
- В качестве амортизируемого имущества:
- При соблюдении условий: стоимость более 100 тыс. руб., срок использования более 12 месяцев;
- Списание производится путем начисления амортизации ежемесячно в течение срока полезного использования
- В составе материальных расходов:
- При сроке использования менее 12 месяцев, стоимость спецодежда может быть любая;
- Относится на расходы единовременно в момент выдачи работнику или равномерно в течение срока эксплуатации, если этот срок выходит за рамки одного отчетного периода по налогу на прибыль. Такой порядок предусмотрен пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Тот вариант, который использует организация, закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.
7. Учет спецодежды в 1с 8.3
В программе 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 также можно организовать учет поступления, выдачи и списания спецодежды и других СИЗ. Инструкцию по работе в программе смотрите в видео.
8. Учет спецодежды в организации на УСН
Учет спецодежды на УСН, как и на общей системе, зависит от того, как учтены средства защиты. Поскольку при упрощенке используется кассовый метод признания доходов и расходов, спецодежда должна быть оплачена.
Если спецодежда учтена как материалы, то в расходы по УСН их стоимость принимается после оплаты и принятия к учету единовременно.
Когда СИЗ принято как основное средство, то учет спецодежды в организации на УСН производится в соответствии с п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Стоимость спецодежды включается в расходы на последнее число отчетного периода в сумме оплаты.
9. Как списать спецодежду, которая пришла в негодность
В случае, когда спецодежда пришла в негодность, а ее срок использования не истек, Методические указания допускают возможность списания таких СИЗ. Решение вопроса о непригодности спецодежды относится к компетенции постоянно действующей инвентаризационной комиссии (п. 34 Методических указаний). Комиссия, назначенная приказом руководителя, осматривает СИЗ, определяет причины выхода из строя, выявляет виновников порчи спецодежды, составляет Акт на списание.
Списанию подлежит полностью не пригодная к использованию и не подлежащая восстановлению спецодежда. Акт на списание передается в бухгалтерию. Как списать спецодежду, которая пришла в негодность? Бухгалтеру придется сделать проводки:
Дебет 94 Кредит 10-11 – списание спецодежды, пришедшей в негодность, по остаточной стоимости;
Согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы по списанию СИЗ, не пригодных к эксплуатации, включаются в бухучете в состав прочих расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Дебет 91-2 Кредит 94 – стоимость спецодежды, пришедшей в негодность, отражена в прочих расходах.
Если комиссией установлен виновник , то стоимость спецодежды относится на виновное лицо (подп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности):
Дебет 73 Кредит 94 – стоимость спецодежды отнесена на виновное лицо.
Дебет 50,51,70 Кредит 73 – возмещение ущерба (удержание из зарплаты) виновником.
Дебет 91-2 Кредит 73 – списание ущерба на прочие расходы при признании виновного лица невиновным судом.
10. Спецодежда при увольнении сотрудника
Право собственности на спецодежду сохраняется за организацией в течение всего срока использования. Поэтому спецодежда при увольнении сотрудника или переводе на другую должность должна быть возвращена на склад. Эта обязанность предусмотрена п. 64 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.
Возврат спецодежды в бухучете отражается записями:
- Дебет 01 «Основные средства на складе» Кредит 01 «Основные средства в эксплуатации» — при учете спецодежды в качестве основных средств;
- Дебет 10-10 Кредит 10-11 – по остаточной стоимости, если спецодежда, учтенная в составе МПЗ, списывается равномерно в течение срока использования;
- Проводки в бухгалтерском учете не составляются, если стоимость спецодежды была списана единовременно при выдаче сотруднику. В данном случае ведется только количественный учет.
Организация вправе удержать из заработной платы работника стоимость спецодежды, не возвращенную при увольнении либо утерянную работником. Бухгалтерский учет удержания стоимости спецодежды при увольнении сотрудника аналогичен порядку, рассмотренному в предыдущем разделе.
Выдача спецодежды работникам не влечет за собой перехода права собственности, поэтому объекта налогообложения по НДС у работодателя не возникает. Также стоимость спецодежды не признается законодателем доходом сотрудника, и стоимость предоставляемой спецодежды не облагается НДФЛ и страховыми взносами.
В заключение пара слов об ответственности. Не обеспечение работниками средствами защиты может повлечь штраф от 20 до 30 тысяч рублей на должностных лиц, от 130 до 150 тысяч рублей на компанию (п. 4 ст. 5.27.1 КоАП РФ). Поэтому прошу, не пренебрегайте своей обязанностью по обеспечению спецодеждой работников. А если у вас остались без ответов какие-либо вопросы по учету спецодежды, пишите в комментариях, попробуем вместе найти ответ!
Учет спецодежды в организации: бухгалтерский и налоговый