Вы купили новое оборудование, красивый автомобиль для фирмы, а может быть даже просторный офис? Сформировали первоначальную стоимость, установили срок полезного использования и даже выбрали метод начисления амортизации. Теперь главный вопрос – когда же уже можно начать списывать все это на затраты. Что говорит нам порядок начисления амортизации? Так ли все просто или нас поджидают «подводные камни»?
С какого числа начать начисление
Амортизация начисляется с того месяца, который следует за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (т.е. на счет 01 или 03). Например, если основное средство ввели в эксплуатацию 15 ноября 2012 года, то первым месяцем, за который нужно начислить амортизацию, будет декабрь 2012 года. Если основное средство ввели в эксплуатацию 1 августа 2012 года, то первым месяцем будет сентябрь 2012 года.
Начало начисления амортизации по транспорту
Порядок начисления амортизации может иметь особенности, когда речь заходит об отдельных видах основных средств. При вводе в эксплуатации транспортного средства, которое должно быть обязательно зарегистрировано в ГИБДД, часто возникает вопрос: можно ли вводить в эксплуатацию автомобиль, который еще не зарегистрирован, а также можно ли амортизировать уже введенный в эксплуатацию, но не зарегистрированный автомобиль?
Что касается бухгалтерского учета, тот тут все просто. А именно – дословно соблюдается правило, изложенное в подпункте выше. Т.е. регистрация транспортного средства в ГИБДД роли не играет. Приняли основное средство к учету – можете начислять амортизацию (п.21 ПБУ 6/01). Об этом и письмо Минфина от 18.04.2007г. №03-05-06-01/33.
А вот в налоговом учете не все так однозначно. Дело в том, что в п.11 ст.258 НК говорится, что основные средства, права собственности на которые должны регистрироваться государством, включают в амортизируемое имущество с момента, когда документально подтвержден факт подачи документов на регистрацию.
Согласно закону №196-ФЗ от 10.12.1995г. Транспортные средства допускаются к участию в дорожном движении только после их регистрации в ГИБДД.
По мнению налоговой инспекции п.11 ст.258 НК распространяется и на транспортные средства. Поэтому амортизация начинает начисляться после подачи документов на регистрацию. Есть старое письмо УФНС по г. Москве от 25.11.2004г. №26-12/76625, но, несмотря на его «древний» возраст, налоговики продолжают им пользоваться.
Однако согласно позиции Минфина (письмо от 13.06.2012 № 03-03-06/1/303) п.11 ст.258 НК не распространяется на транспортные средства, т.к.:
— сделки с движимым имуществом государством не регистрируются (ст.130 и п.2 ст.164 ГК);
— в ГИБДД регистрируется само транспортное средство, а не право собственности на него.
такой точки зрения придерживаются и суды (например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2010г. №А27-975/2010).
Начало начисления амортизации по зданиям
Порядок начисления амортизации имеет свои особенности и по зданиям. Как вы уже сами вероятно догадались по прошлому пункту статьи, амортизация по зданиям начинает начислять в налоговом учете только с момента подачи документов на регистрацию. Потому как здесь обязательно регистрируется именно право собственности (п.1 ст.131 ГК). Если документы поданы 20 сентября 2012 года, то начать амортизацию в налоговом учете можно только с октября 2012 года. А в бухгалтерском опять же, амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.
Пример
ООО «Сказка» купило в октябре 2012 года легковой автомобиль за 708 000 руб. (в т.ч. НДС 108 000 руб.). Автомобиль введен в эксплуатацию (включен в состав основных средств) 20 октября. Документы на регистрацию в ГИБДД поданы 2 ноября, уплачена госпошлина 500 руб. Срок полезного использования установлен 5 лет, используется линейный метод начисления амортизации.
Амортизацию начинаем начислять с ноября 2012 года, ежемесячно в сумме:
600 000 руб. / (5 лет * 12 мес.) = 10 000 руб.
Проводки:
Дебет 08 – Кредит 60 – на сумму 600 000 руб. – расходы на приобретение автомобиля;
Дебет 19 – Кредит 60 – на сумму 108 000 руб. – учтен НДС
Дебет 01 – Кредит 08 – на сумму 600 000 руб. – автомобиль введен в эксплуатацию;
Дебет 68 – Кредит 19 – на сумму 108 000 руб. – НДС принят к вычету;
Дебет 26 – Кредит 68 – на сумму 500 руб. – уплачена госпошлина;
Дебет 26 – Кредит 02 – на сумму 10 000 руб. – начислена амортизация за ноябрь.
Прекращение начисления амортизации
Амортизация прекращает начисляться с того месяца, который следует за месяцем снятия основного средства с учета по какой-либо причине – продаже, списании, обнаружении недостачи, передачи вклада в уставный капитал, дарении и др. Например, если основное средство списано 10 октября 2012 года, то последний месяц начисления амортизации – октябрь 2012 года (за полный месяц), в ноябре амортизация уже не будет начисляться.
Прекращение начисления амортизации по зданиям
Организация, которая передает объект недвижимости, списывает его с бухгалтерского и налогового учета в момент фактического выбытия, независимо от факта государственной регистрации. Дело в том, что после передачи объекта он перестает выполнять главное условие для признания его основным средством – возможность приносить организации доход.
Документальное подтверждение передачи объекта недвижимости – акт приема-передачи имущества. Дата выбытия объекта – это дата подписания акта сторонами. Это подтверждает Минфин в письмах №07-02-10/20 от 22.03.2011г. и №03-03-06/2/27 от 07.02.2011г.
Какие льготы по амортизации дает использование энергоэффективного оборудования, . Что включается в расходы на приобретение основных средств, .
Часто ли вам приходится сталкиваться с регистрацией основных средств? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!
У любого предприятия на балансе имеется имущество, используемое в производственных и административных целях. В процессе эксплуатации оно подвергается естественному износу: мебель, техника, производственное, торговое, офисное оборудование, автотранспорт и другие основные средства со временем утрачивают свои первоначальные характеристики, устаревают, их техническое состояние ухудшается, а, следовательно, снижается и их стоимость.
При постановке имущества на бухгалтерский учёт ему присваивается определённая ценность в денежном выражении, изначально равная стоимости покупки, и, конечно, она должна регулярно корректироваться в сторону уменьшения. Для этого бухгалтерия производит списание части стоимости основных средств, которое называют начислением амортизации.
Какие основные средства относятся к амортизируемым?
К амортизируемому имуществу относят материальные и нематериальные ценности, которые принадлежат предприятию на праве собственности или владения, используются для извлечения прибыли (производства, предоставления услуг и работ) более 12 месяцев и имеют начальную стоимость свыше 40000 рублей.
Таким образом, начисление амортизации основных средств применяют к следующим группам активов:
- помещения, здания, коммуникации, инженерные сети;
- оборудование, приборы;
- механизированные и ручные инструменты, рабочий инвентарь;
- оргтехника, мебель;
- транспортные средства;
- племенной скот, рабочие животные;
- посадки многолетних сельскохозяйственных культур;
- нематериальные активы (объекты интеллектуальной собственности).
Не подлежат амортизации земельные участки и другие природные ресурсы, объекты незавершённого строительства, инструменты фондовых рынков, предметы искусства, основные средства, полученные в дар или приобретённые за счёт целевых субсидий.
Правила начисления амортизации
Перечислим основные правила начисления амортизации:
- По факту оприходования имущества с него необходимо делать амортизационные отчисления, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
- Заканчивают начислять амортизацию первым днём месяца после полного погашения стоимости имущества или его списания с баланса.
- Амортизацию следует приостанавливать по имуществу, законсервированному на 3 месяца и более; отправленному на капитальный ремонт, реконструкцию на срок свыше календарного года.
- Начисление амортизации не зависит от финансовых результатов деятельности предприятия за отчётный период и должно отражаться в бухгалтерском учёте этого периода.
- Суммы амортизации начисляются путем накопления на специальном счёте в размере 1/12 части годовой нормы амортизации ежемесячно.
- Объекты жилого фонда, внешнего благоустройства, имущество некоммерческих организаций амортизируются в конце года путём учёта начисленных сумм износа на забалансовом счёте «Износ основных средств».
Срок полезного использования и амортизационные группы основных средств
В зависимости от срока полезного использования основных средств имущество распределяют по амортизационным группам (см. таблицу). В налоговом учёте применяют группировку, предусмотренную НК РФ, а установка периода амортизации в бухгалтерии с ней чаще всего совпадает.
Полная классификация основных средств по сроку полезной эксплуатации содержится в Постановлении Правительства от 1 января 2002 года, с момента издания которого периодически происходят дополнение и исключение тех или иных имущественных объектов. Приведём примерный перечень объектов амортизационных групп в соответствии с действующей редакцией документа.
| № амортизационной группы | Амортизируемое имущество | Срок полезного использования |
| 1 |
буровое, газо-, нефтедобывающее оборудование; инструмент, относящийся к малой механизации в лесном хозяйстве; ручной и механизированный монтажно-строительный, производственный инвентарь; медицинские инструменты |
1–2 года |
| 2 |
грузовые подъёмники и краны; некоторые виды конвейеров; погружные насосы; кормозаготовительные машины; горнодобывающие инструменты; средства вычислительной техники (компьютерное и сетевое оборудование); хозяйственный и спортивный инвентарь |
2–3 года |
| 3 |
дизельные и тепловые генераторы; лесопромышленные тракторы, пилорамы; сепараторы, сельскохозяйственное оборудование; лифты; швейные машины; копировальные машины; весы, лабораторные и бытовые измерительные приборы; легковые автомобили и микроавтобусы, вело-, мото-, водный транспорт; служебные собаки |
3–5 лет |
| 4 |
киоски, палатки из дерева, металлоконструкций, пленочных материалов; трубопроводы; автопогрузчики, экскаваторы; автобусы; станки для производства мебели; оборудование для сварочных работ; радиоэлектроника; многолетние насаждения ягод; рабочий скот; мебель офисная, торговая, для учреждений |
5–7 лет |
| 5 |
сборно-разборные, передвижные нежилые объекты; тепломагистрали и газопроводы; животноводческие фермы; сельскохозяйственные машины; станки по металлу и дереву; нагревательные котлы, печи; оружие; оборудование для целлюлозно-бумажного и полимерного производства; кино- и фотооборудование; малые суда; насаждения многолетних масличных и цитрусовых культур |
7–10 лет |
| 6 |
нефтедобывающие скважины; каркасно-камышитовые и прочие облегченные жилища; сантехническое оборудование; литейные станки; оборудование для железобетонного производства, текстильной промышленности, высоковольтных электросетей; суда и авиатранспорт; сельхозпосадки многолетних косточковых растений |
10–15 лет |
| 7 |
деревянные, каркасные, глинобитные нежилые объекты; стальные, цементные канализации; шахты; мартеновские печи; мосты и дороги; трансформаторы и другие источники питания; виноградники |
15–20 лет |
| 8 |
бронированные, металлические шкафы, двери и т.д.; здания нежилого фонда с перекрытиями; домны; железные дороги, городские контактные сети для электротранспорта; грузопассажирские речные суда |
20–25 лет |
| 9 |
канализационные сети из керамики; хранилища из камня, здания с железобетонными перекрытиями; очистные сооружения; морские суда |
25–30 лет |
| 10 |
жилые здания, капитальные нежилые сооружения; лесозащитные полосы; многолетние озеленительные посадки |
Более 30 лет |
Срок амортизации для имущества, не подпадающего под классификацию, определяется предприятием самостоятельно при постановке на баланс, исходя из предполагаемого времени, в течение которого объект будет приносить хозяйственную выгоду. При установке организация может руководствоваться такими факторами, как интенсивность использования имущества, влияние агрессивных факторов внешней среды, которые могут ускорить физический износ. По мере эксплуатации материальных средств этот срок может пересматриваться, например, если произошло улучшение технического состояния за счёт модернизации, реконструкции.
Методы и нормы начисления амортизации в целях налогообложения
Налоговое законодательство предусматривает 2 метода начисления амортизации:
- Линейный метод – предполагает начисление по каждому объекту отдельно. Независимо от принятой учётной политики данный метод в обязательном порядке применяется в отношении зданий и сооружений, нематериальных активов, передаточных средств из амортизационных групп № 8 – 10. Амортизация линейным методом начисляется на начальную стоимость актива.
- Нелинейным методом начисляют амортизацию не по единичным объектам, а по группам. За основу расчётов принимают остаточную балансовую стоимость имущества, входящего в определённую группу основных средств.
Предприятие само выбирает метод, который будет применять ко всем амортизируемым объектам, а перейти с нелинейного на линейный способ может один раз в пять лет, с начала налогового года.
Расчёт суммы к списанию основан на понятии нормы амортизации.
При линейном способе норма амортизации рассчитывается как ежемесячный процент от первоначальной стоимости имущества:
K=1/n * 100, где
К – коэффициент амортизации;
n – срок полезной эксплуатации объекта в месяцах.
Нормы амортизации по каждой группе при нелинейном начислении устанавливаются ст. 259.2 НК РФ:
| Номер группы | К, в % в месяц |
| 1 | 14,3 |
| 2 | 8,8 |
| 3 | 5,6 |
| 4 | 3,8 |
| 5 | 2,7 |
| 6 | 1,8 |
| 7 | 1,3 |
| 8 | 1,0 |
| 9 | 0,8 |
| 10 | 0,7 |
Способы бухгалтерского начисления амортизации
- линейным;
- способом уменьшаемого остатка;
- списанием стоимости по сумме лет срока полезной эксплуатации;
- производственным методом.
В течение всего периода полезного использования амортизация по объекту должна списываться одним и тем же способом.
Линейная амортизация
При линейном способе амортизация исчисляется на первоначальную стоимость основных средств, которая определяется, в соответствии со ст. 257 НК РФ, как сума затрат на их покупку, транспортировку, установку, пуско-наладочные и прочие необходимые для начала эксплуатации работы.
Сумма амортизации,определяется как:
А=Ст*К, где
А – сумма амортизации за месяц;
Ст – начальная стоимость основного средства;
К – норма амортизации.
Пример: организация приобрела имущество на сумму 120000 рублей, срок его полезной службы – 5 лет. Соответственно, ежемесячная норма амортизации составит 1,66 %, годовая – 20 %. Таким образом, бухгалтерия за год произведёт списание 24 000 рублей амортизационных отчислений.
Амортизация уменьшением остатка
Способ уменьшаемого остатка основан на определении годовой суммы амортизации, исходя из остаточной стоимости имущества на начало отчётного периода. Данная сумма может корректироваться с учётом коэффициента ускорения, разрешённого к применению для ряда высокотехнологичных производств и оборудования.
Например, объект стоимостью 100000 рублей имеет срок эксплуатации 5 лет. Согласно законодательству, по данному виду имущества предприятиям можно самостоятельно устанавливать коэффициент ускорения (не более 3). В таком случае ускоренная амортизация за год составит 40% (годовая норма 20% * коэффициент ускорения 2) , сумма отчислений – 40000 рублей за первый год эксплуатации. В последующие годы амортизация будет исчисляться уже на остаточную стоимость объекта.
Способ списания по сумме числа лет
Данный способ представляет собой расчёт амортизации на основе произведения первоначальной стоимости основного средства и годового коэффициента. Коэффициент в данном случае – это соотношение: количество лет, оставшееся до конца срока службы объекта, делённое на сумму числа лет, составляющих этот срок. Например, при сроке полезного использования 5 лет сумма чисел - 15 (1+2+3+4+5). Таким образом, в первый год эксплуатации амортизация составит 5/15 стоимости имущества, на второй год – 4/15 и так далее до конца периода.
Это основные способы начисления амортизации, применяемые большинством организаций. Последний метод, так называемый производственный, имеет от остальных существенные отличия.
Списание стоимости в зависимости от объёмов производства
В этом методе амортизации срок полезного использования представляется не в годах, а в ожидаемых производственных показателях. Производственный способ заключается в начислении амортизации пропорционально фактическому объёму созданной продукции, оказанных услуг за отчётный период.
Списание делается от остаточной балансовой стоимости, делённой на объём, который предположительно будет произведён за весь срок использования основного средства. Например, организация приобрела автомобиль для перевозок, рассчитывая, что за время эксплуатации он проедет 400 тыс.км. Исходя из стоимости машины 800 000 рублей и пробега за отчётный период 5 тыс. км, сумма амортизации составит 5000*800000/400000=10 000 рублей.
Амортизация и нематериальные активы
Если с амортизацией имущества всё понятно, то как быть в случае с нематериальными активами, которые не подвержены физическому износу и не всегда имеют полезный срок использования?
На самом деле у многих нематериальных основных средств можно определить срок службы: это может быть период действия, установленный в лицензии, патенте, договоре о приобретении прав и т.д. Если такая информация отсутствует, за полезный период использования принимают 10 лет или срок деятельности предприятия, если он известен.
Начисление амортизации нематериальных активов производят по остаточной стоимости, а методы, которые для этого применяются, не отличаются от амортизации имущественных основных средств. Если деятельность организации приостанавливается, списание стоимости нематериального актива также временно прекращается.
В январе 2015 г. предприятие приняло в бух.учете ОС, переданное в хоз.ведение, по акту приема-передачи от 31.12.2014г.С какого месяца следует начислять амортизацию по этому ОС:- с февраля 2015г (согласно п.21 ПБУ 6/01)?- или с января 2015г., т.к. объект ОС следовало бы принять к учету в декабре 2014г., но документы пришли поздно, поэтому бухгалтер отразил операцию по вводу ОС лишь в январе.
В налоговом учете начните начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Начало и окончание амортизации
В бухучете начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). В дальнейшем амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности организации* (п. , ПБУ 6/01).
Прекращать начисление амортизации нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором основное средство выбыло или полностью погасило свою стоимость (п. 22 ПБУ 6/01).
Ситуация: нужно ли в бухучете начислять амортизацию по основному средству, которое принято на учет, но фактически не используется*
По общему правилу если имущество учитывается на счете 01 (является основным средством), то независимо от того, используется оно в деятельности организации или нет, начисляйте по нему амортизацию. Исключением, в частности, является консервация основного средства на срок более трех месяцев и другие случаи .
Основное средство организация может начать использовать не сразу. В этом случае оно принимается к учету на отдельный субсчет к счету 01, который может называться, например, «Основные средства в запасе». Такой порядок распространяется на все объекты основных средств: движимое (приобретенное, созданное, требующее монтажа) и недвижимое имущество (с момента подачи документов на госрегистрацию права собственности). Это следует из подпункта «а» пункта 4 ПБУ 6/01, пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н и Инструкции к плану счетов .
Начислять амортизацию в бухучете нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). Таким образом, после отражения полученного имущества на счете 01 организация должна начать его амортизировать. Делать это нужно независимо от того, начала организация использовать данный объект или нет.*
Суммы начисленной амортизации отражайте на счете 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета расходов. Счет для учета расходов выберите в зависимости от причины, по которой основное средство не используется (производственная необходимость, технологические особенности, запланированная отсрочка в эксплуатации).*
Амортизацию начисляйте в составе расходов по обычным видам деятельности (счета 20, 08, 23, 25, 44…).*
Для удобства формирования и отслеживания информации о суммах начисленной амортизации на объекты основных средств, не используемые в деятельности, к счету 02 «Амортизация основных средств» откройте отдельный субсчет. Он может называться, например, «Амортизация основных средств в запасе». В бухучете начисление амортизации по данным объектам отражайте проводкой:*
Дебет 20 (23, 25, 44, …) Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в запасе»
– начислена амортизация по основному средству, которое еще не используется в деятельности.
В начале фактической эксплуатации суммы начисленной амортизации спишите:*
– перенесена сумма ранее начисленной амортизации на субсчет учета амортизации по основным средствам в эксплуатации.
Такой порядок основан на положениях пункта 21 ПБУ 6/01, пунктов и ПБУ 10/99.
Пример отражения в бухучете амортизации основных средств, которые фактически не используются*
Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является гостиничный бизнес. В марте организация приобрела в одну из гостиниц мебельный гарнитур для номера на четвертом этаже. Стоимость гарнитура – 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Первая бронь на номер поступила в мае.
Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования мебели был установлен – шесть лет (72 месяца). Согласно учетной политике амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.
Годовую норму амортизации мебельного гарнитура бухгалтер рассчитал так:
(1: 6 лет) ? 100% = 17%.
Месячная сумма амортизации составила:
(118 000 руб. – 18 000 руб.) ? 17% : 12 мес. = 1417 руб.
В рабочем плане счетов «Альфы» утверждены следующие субсчета к счету 01 –«Основные средства в запасе», «Основные средства в эксплуатации». К счету 02 – «Амортизация основных средств в эксплуатации», «Амортизация основных средств в запасе».
В учете бухгалтер сделал записи.
Дебет 08 Кредит 60
– 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – учтена стоимость приобретенного мебельного гарнитура;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – учтен входной НДС со стоимости приобретенного мебельного гарнитура;
Дебет 01 субсчет «Основные средства в запасе» Кредит 08
– 100 000 руб. – отражена стоимость приобретенного мебельного гарнитура в составе основных средств;
Дебет 68-2 Кредит 19-3
– 18 000 руб. – принят к вычету входной НДС по приобретенному мебельному гарнитуру.
В апреле:
Дебет 26 Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в запасе»
– 1417 руб. – начислена амортизация по мебельному гарнитуру за апрель.
Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства в запасе»
– 100 000 руб. – мебельный гарнитур переведен в состав основных средств, фактически используемых;
Дебет 02 субсчет «Амортизация основных средств в запасе» Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации»
– 1417 руб. – перенесена сумма ранее начисленной амортизации на субсчет учета амортизации по основным средствам в эксплуатации;
Дебет 26 Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств в эксплуатации»
– 1417 руб. – начислена амортизация по мебельному гарнитуру за май.
В налоговом учете амортизацию бухгалтер начал начислять также с апреля.
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
С какого момента начислять
Начните начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию. Этот порядок распространяется в том числе и на объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию начиная с 1 декабря 2012 года. Включать такие объекты в состав соответствующей амортизационной группы нужно с момента их ввода в эксплуатацию независимо от факта подачи правоустанавливающих документов на госрегистрацию.* Это следует из положений пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ, Закона от 23 июля 2013 г. № 215-ФЗ и подтверждается письмом Минфина России от 14 октября 2013 г. № 03-03-06/1/42746 .
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.
По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 настоящего Положения.
По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
(см. текст в предыдущей редакции)
18. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
(см. текст в предыдущей редакции)
19. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
(см. текст в предыдущей редакции)
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может:
Начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией;
Начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учету.
20. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
21. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
22. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
23. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
24. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
25. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
Итак, у компании появилось ОС, по которому начисляется амортизация в бухгалтерском и налоговом учете. Неважно, куплено ли имущество, подарено или внесено в оплату уставного капитала, — от способа получения ОС порядок начисления амортизации не зависит. Но ведь изначально актив отражается в качестве вложений во внеоборотные активы. Когда же переводить его в состав ОС и начинать начислять амортизацию?
В бухгалтерском учете это нужно сделать, когда актив готов к использованию в запланированных целях. Например, купленный станок, не требующий монтажа, переводится в состав ОС непосредственно после получения организацией, так как именно в этот момент можно начинать его использовать. В налоговом учете ситуация иная: амортизируемым изначально признается имущество, которое используется для извлечения дохода (см. табл. 1).
1. Принятие ОС к учету и выбор порядка начисления амортизации
|
Наименование |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
|
Принятие ОС к учету |
Имущество переводится в состав ОС в момент готовности к эксплуатации (п. 4 «Учет основных средств»), фактическое использование ОС значения не имеет |
Амортизируемым признается имущество, которое используется для получения дохода (п. 1 ст. НК РФ), фактическое использование ОС имеет значение |
|
Госрегистрация права на имущество на принятие ОС к учету не влияет: |
||
|
— нелинейный способ. «Налоговый» метод можно изменить с 1 января следующего года, но с нелинейного метода нельзя уйти ранее, чем через 5 лет с начала его использования |
||
|
Начисление амортизации |
Ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету : |
|
Отметим, что необходимость государственной регистрации права на имущество на момент принятия ОС к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет. Например, если организация в марте 2014 года получила от продавца приобретенное нежилое помещение в состоянии, пригодном для запланированного использования, то вне зависимости от государственной регистрации права и даже от факта подачи документов на регистрацию она должна включить его в состав ОС в том же месяце.
Расчет амортизации
И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация начисляется ежемесячно с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету. Какой порядок применять при начислении амортизации, организация выбирает сама в своей учетной политике.
Так, для целей бухгалтерского учета можно выбрать один из четырех способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Способ начисления амортизации можно выбрать в отношении всех ОС или в отношении той или иной группы ОС. Например, можно определить, что по оргтехнике применяется линейный способ, а по станкам — способ уменьшаемого остатка.
В налоговом же учете можно выбрать линейный или нелинейный метод, но для всех ОС. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в 8-10 амортизационные группы. По ним всегда применяется линейный метод.
Обратите внимание на существенное различие между бухгалтерским и налоговым учетом. В бухгалтерском учете способ начисления амортизации выбирается единожды в отношении каждого объекта ОС и в дальнейшем уже для этого ОС не меняется. А в налоговом учете в каждый конкретный момент применяется тот метод, который указан в учетной политике. То есть если организация хочет изменить «налоговый» метод, она может это сделать с 1 января следующего года.
Единственное ограничение — нельзя «уйти» с нелинейного метода ранее, чем через 5 лет после начала его применения. Рассмотрим порядок расчета амортизации на примерах.
Пример 1. Организация применяет линейный способ (метод). В апреле 2014 года она ввела в эксплуатацию ОС первоначальной стоимостью 96 000 рублей и установила для него срок полезного использования 4 года (48 месяцев). Это значит, что в налоговом учете ОС включено в третью амортизационную группу (ОС со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно). Таким образом, начиная с мая 2014 года, будет ежемесячно начисляться амортизация в бухгалтерском и в налоговом учете в сумме 2000 рублей.
Пример 2. В условиях примера 1 предположим, что для начисления амортизации для всех ОС в бухгалтерском учете установлен способ уменьшаемого остатка (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01) с коэффициентом 2. В этом случае годовая норма амортизации составит 50 % (100 %/4 года × 2). Напомним, что в течение года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы вне зависимости от применяемого способа (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).
Тогда в 2014 году организация начислит амортизацию в сумме 28 000 рублей (96 000 рублей × 50 % / 12 × 7). На начало 2015 года остаточная стоимость ОС составит 68 000 рублей, а сумма амортизации — 34 000 рублей (68 000 × 50 %).
Соответственно в 2016 году начисленная амортизация составит 17 000 рублей (34 000 × 50%), а за 5 месяцев 2017 года (к моменту окончания срока полезного использования) - 3 541,67 рублей.
В результате недосписанной останется сумма в 13 458,33 рублей. Как поступать с этой суммой, действующие нормативные акты не говорят. Это значит, что порядок погашения остатка стоимости объекта ОС на конец срока его полезного использования при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка организация должна определить самостоятельно ( «Учетная политика организации»). На это же указал и Минфин России в письме .
В частности, ввиду несущественности остающейся суммы можно предусмотреть единовременное ее отнесение на расходы в месяце окончания срока полезного использования.
С нелинейного на линейный
«Аналогом» способа уменьшаемого остатка в налоговом учете можно с определенными оговорками назвать нелинейный метод начисления амортизации. Однако при его применении четко установлена норма амортизации для каждой группы (ст. 259.2 НК РФ).
Пример 3. В условиях примера 1 предположим, что организация установила в налоговом учете нелинейный метод и не имеет других ОС, относящихся к третьей амортизационной группе (см. табл. 2).
2. Расчет амортизации нелинейным методом за 2014 год для ОС третьей группы*
| Месяц | Суммарный баланс группы на начало месяца, ₽ | Норма аморти-зации | Сумма начисленной амортизации (4 = 2 × 3), ₽ | Суммарный баланс минус амортизация (5 = 2 - 4), ₽ |
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) |
| Май | 96 000,00 | 5,6/100 = 0,056 | 5 376,00 | 90 624,00 |
| Июнь | 90 624,00 | 5 074,94 | 85 549,06 | |
| Июль | 85 549,06 | 4 790,75 | 80 758,31 | |
| Август | 80 758,31 | 4 522,47 | 76 235,84 | |
| Сентябрь | 76 235,84 | 4 269,21 | 71 966,64 | |
| Октябрь | 71 966,64 | 4 030,13 | 67 936,50 | |
| Ноябрь | 67 936,50 | 3 804,44 | 64 132,06 | |
| Декабрь | 64 132,06 | 3 591,40 | 60 540,67 |
Если до сентября 2016 года организация не приобретет другие ОС третьей группы, суммарный баланс этой группы станет менее 20 000 рублей. В таком случае позволяет весь суммарный баланс на внереализационные расходы, а амортизационную группу ликвидировать.
Но предположим, что организация, использующая нелинейный метод с 2009 года, решила с 2015 года вернуться к линейному методу начисления амортизации. Как поступить в этом случае, написано в . Прежде всего, нужно рассчитать остаточную стоимость каждого объекта ОС на 1 января 2015 года. В нашем случае остаточная стоимость единственного ОС из третьей группы совпадает с суммарным балансом группы на 1 января 2015 года — 60 540,67 руб.
Далее определяем остаток срока полезного использования. ОС использовалось 7 месяцев, поэтому остаток срока полезного использования — 41 месяц (48 — 7). Начисляемая линейным способом амортизация рассчитывается, исходя из двух определенных ранее показателей. То есть норма амортизации составит (1/41) × 100 % = 2,44 %, а ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете — 1 476,60 рублей (60 540,67 × 0,0244).